Налоговый мониторинг: от контроля к системе управления рисками

Налоговый мониторинг все чаще становится рабочим инструментом для бизнеса. Он упрощает взаимодействие с налоговой, снижает административную нагрузку и открывает доступ к цифровым форматам контроля. Вместе с тем мониторинг требует зрелого подхода: прозрачных процессов, внутреннего контроля и готовности управлять налоговыми рисками.

Перед стартом любого проекта по вступлению в налоговый мониторинг необходимо предусмотреть разработку и внедрение комплекса мероприятий по управлению налоговыми рисками — именно на этом этапе формируется основа для построения и развития эффективной системы внутреннего контроля (СВК). СВК может быть признана состоятельной лишь в том случае, если компания четко понимает ожидания ФНС и принципы, по которым налоговый орган оценивает полноту и результативность предпринимаемых контрольных действий.

НМ как инструмент управления рисками

Изначальная концепция налогового мониторинга, закрепленная в положениях Налогового кодекса РФ, не предполагает расширенного контроля над всеми аспектами деятельности налогоплательщика. Напротив, суть подхода — в переходе от сплошного постфактум-контроля к приоритетному мониторингу значимых рисков, с делегированием части обязанностей по их выявлению и нейтрализации самой организации.

По умолчанию налоговый мониторинг предоставляется компаниям, обладающим зрелой системой внутреннего контроля и способностью самостоятельно выявлять, оценивать и устранять налоговые риски. Это отражено в требованиях Приказа ФНС России от 19.10.2021 № ЕД-7-23/518@, который устанавливает методологические ориентиры для диагностики СВК, в том числе через Приложение № 12 — ключевой инструмент оценки уровня зрелости системы контроля.

Для организаций участие в налоговом мониторинге требует формализации инфраструктуры управления рисками, в том числе описания процедур контроля, закрепления функционала и полномочий за структурными единицами, наличия внутренней методологии оценки и совершенствования контрольных мероприятий.
Даже если компания не стремится достичь верхнего (пятого) уровня зрелости СВК по классификации ФНС, важно продемонстрировать осознанность подхода к управлению рисками. Это означает наличие:

корректно оформленного положения о системе управления рисками и внутреннего контроля (СУРВК);
реестра налоговых рисков (в соответствии с требованиями 518 приказа);
регулярной отчетности (формы 308, 312 и пр.), подтверждающей системность работы.

Регулятор ожидает от компании интеграции принципов риск-ориентированного подхода в корпоративное управление, включая процессы стратегического, финансового и налогового планирования. Таким образом, налоговый мониторинг становится не просто механизмом взаимодействия с налоговыми органами, но частью единой системы корпоративного риск-менеджмента.

От контроля к управлению: зачем бизнесу СУРиВК

С учётом того, что акцент на идентификацию и профилактику налоговых рисков является ключевым элементом действующей модели налогового мониторинга, для компаний критически важно не просто фиксировать факты контроля, а переходить к управляемой, формализованной системе риск-менеджмента.

На практике большинство организаций уже располагают базовыми элементами системы внутреннего контроля (СВК), однако в рамках налогового мониторинга этого уровня зрелости недостаточно. Требования, зафиксированные в Приказе ФНС России № ЕД-7-23/518@, а также критерии диагностики из Приложения № 12 к нему, ориентируют компании на создание интегрированной системы управления рисками и внутреннего контроля (СУРиВК).

В чём отличие между СВК и СУРиВК?

Система внутреннего контроля (СВК) — это набор контрольных процедур, направленных на корректность бухгалтерского и налогового учета. Она раскрывает насколько надежно компания фиксирует свои обязательства перед бюджетом. Однако часто СВК фокусируется на уже произошедших событий и не охватывает причинно-следственные связи, которые ведут к налоговым ошибкам.

Система управления рисками и внутреннего контроля (СУРиВК) строится иначе. Это модель, выстроенная по принципам риск-ориентированного подхода. Здесь первичен риск — потенциальная зона ошибки или искажения, которая может привести к налоговым доначислениям, спорам или претензиям со стороны ФНС. СУРиВК сначала определяет эти риски, затем выстраивает контроли в точках с возможными отклонениями и только после этого закрепляет процедуры.

СУРиВК требует, чтобы система управления рисками была не только описана, но и внедрена: с четкими ролями, понятной документацией, механизмом оценки эффективности, отчетностью и постоянным совершенствованием. Такой подход предполагает управление рисками как циклический процесс: идентификация — оценка — контроль — мониторинг — пересмотр. Компании могут использовать внутренний контроль как стратегический инструмент: снижать стоимость налоговых рисков, быстрее реагировать на изменения и минимизировать ресурсные потери при проверках.

Диагностика: с чего начинается управление налоговыми рисками

Прежде чем выстраивать систему управления налоговыми рисками, нужно понять, что в компании уже работает, а что — нет. Без этой диагностики невозможно адекватно оценить стартовую позицию и построить реалистичный план развития.

На первом этапе важно сфокусироваться на ключевых вопросах:

какие процессы в компании влияют на налоговые обязательства и расчеты;
точки, где возникают риски (методология, данные или команда);
ответственные за контроль и насколько формализованы эти роли.

Оценка зрелости происходит по пяти компонентам, зафиксированным в приказе ФНС №518: контрольная среда, система управления рисками, контрольные процедуры, информационные системы и мониторинг. Каждый из них описан через критерии и уровни — от начального до совершенствуемого. Чтобы двигаться вперёд, компания должна честно оценить себя по этим шкалам. Результаты диагностики формируют основу для дорожной карты: конкретного плана, что нужно изменить, чтобы перейти к работе с рисками.

Структура и роли: кто отвечает за управление рисками

После того как компания провела диагностику и определила точки роста, возникает вопрос: кто будет реализовывать изменения? В условиях налогового мониторинга требования к организационной структуре становятся особенно конкретными. ФНС ожидает, что каждой контрольной функции будет назначен владелец, а каждому риску — ответственный исполнитель. Однако на практике часто отсутствует единый центр экспертизы, а функции распределены между юридическим, финансовым, налоговым и ИТ-блоками.

На данном этапе критически важно:

определить ролевую модель, включая владельцев рисков, разработчиков и исполнителей контрольных процедур, методологов и аудиторов;
организовать межфункциональное взаимодействие, чтобы исключить формализм и обеспечить реальное функционирование СУРиВК;
назначить координатора или лидера проекта, ответственного за развитие системы и коммуникацию с ФНС.

Особое внимание следует уделить зонам межфункциональной ответственности, где риски проходят «по горизонтали» между ИТ, налогами, бухгалтерией и закупками — именно там чаще всего возникают организационные разрывы и конфликты ролей.

Методология: как описывать риски и контроли, чтобы это работало

После формирования организационной структуры и распределения ролей, следующей ключевой задачей становится разработка методологической базы СУРиВК. Цель — выстроить единообразный подход к управлению рисками, обеспечивающий согласованность действий и унификацию терминологии между всеми участниками процесса. Методология фактически выступает в роли операционной модели системы управления рисками и внутреннего контроля, регламентируя:

какие события подлежат квалификации как риски и по каким признакам осуществляется их классификация;
как оценивается вероятность реализации и уровень значимости рисков;
каким образом формируется и применяется матрица рисков;
какие виды контрольных процедур выбираются в зависимости от уровня риска;
как измеряется и кем подтверждается эффективность действующих контролей;
каким образом фиксируются действия, документируются процедуры и подтверждаются результаты.

Эта рамочная система должна быть адаптирована к специфике конкретной организации. Унифицированные методики не применимы: на структуру и уровень детализации оказывают влияние отраслевые особенности, уровень цифровизации, распределенность функций в холдинге, наличие дочерних обществ и внутренних ИТ-платформ. Методология должна отражать все эти параметры, сохраняя при этом соответствие требованиям Приказа ФНС № 518@ и международным стандартам (например, ГОСТ Р ИСО 31000-2019).

При таком подходе СУРиВК становится живым механизмом, а не набором документов. И тогда можно переходить к следующему этапу: реализации этой системы в ежедневной работе — ведению реестров рисков, контролей и действий по их устранению.

Практика управления: как вести реестры рисков и контролей без перегрузки

Методология задает рамки, но практическая эффективность СУРиВК проявляется в операционной реализации: системной фиксации рисков, исполнении контрольных мероприятий, мониторинге отклонений и документировании управленческих решений. Именно на этом уровне обеспечивается дисциплина и прозрачность, соответствующие требованиям зрелой системы, как того ожидает ФНС в рамках налогового мониторинга (приложение № 12 к Приказу № 518@).

Ключевые инструменты:

реестр налоговых рисков — структурированный перечень выявленных рисков с указанием источника, категории (общий/отраслевой), уровня значимости, ответственных лиц и действующих или планируемых мер контроля;
реестр контрольных процедур — систематизированное описание применяемых проверок (ручных, автоматизированных, ИТ-зависимых) с обозначением цели, периодичности, формы реализации и способа фиксации результатов;
реестр отклонений — журнал нарушений контрольных процедур с фиксацией даты, причины, предпринятых мер и текущего статуса устранения.

Эти реестры должны быть интегрированы и взаимосвязаны, с возможностью фильтрации, аналитики и автоматического формирования отчетности — в том числе для целей подачи форм 308 и 312 через ТКС в рамках требований налогового мониторинга.

Контрольные процедуры служат не только инструментом соблюдения требований, но и индикатором слабых звеньев: они выявляют сбои в процессах, неточности данных и дефицит автоматизации.

Больше, чем налоговый контроль: как СУРиВК работает на бизнес

Когда система управления рисками действительно встроена в операционные процессы и ведётся регулярно, она начинает выполнять не только фискальные задачи. Компания получает инструмент управления качеством и прозрачностью.

СУРВК, реализованная как сквозной инструмент, позволяет компаниям выполнять требования ФНС и получать дополнительные выгоды:

сокращение времени на подготовку и проверку отчетности;
повышение доверия к данным и снижению числа ручных исправлений;
быструю идентификацию повторяющихся ошибок и слабых мест в процессах;
основу для антикризисного реагирования и внутренней аналитики.

Система, выстроенная для налогового мониторинга, может быть масштабирована и адаптирована для решения других задач — от финансового контроля до GR и информационной безопасности.

Что дальше: как развивать систему управления рисками после запуска

Внедрение СУРиВК — это не финиш, а начало. Поскольку регуляторные ожидания в рамках налогового мониторинга постоянно развиваются, система управления рисками должна оставаться гибкой, адаптивной и технологически устойчивой.

На практике это означает три непрерывные задачи:

мониторинг изменений: обновления законодательства, писем ФНС и технических форматов требуют постоянной адаптации контрольных процедур и документации;
актуализация методологии и реестров: риски, значимые при вступлении в мониторинг, могут терять актуальность, а новые — появляться. Методики и распределение ответственности должны пересматриваться регулярно.
рост цифровой зрелости: от витрины и интеграции с АИС «Налог-3» до автоматизации трассировки документов и оценки эффективности контролей — всё это снижает нагрузку и повышает надежность.

Участие в налоговом мониторинге требует от компаний постоянной готовности адаптироваться к изменениям. Чтобы СУРиВК действительно стала частью управленческой практики, важно опереться на технологическую платформу, способную поддерживать и развивать этот процесс.

Именно такую поддержку предлагает ELMA365 Налоговый мониторинг — инструмент, который позволяет органично интегрировать управление рисками в операционные процессы компании. От построения методологии и ведения реестров до автоматизации контролей, подготовки отчетности и цифровой интеграции — всё реализовано в едином решении, которое масштабируется вместе с вашим бизнесом и остается актуальным в условиях постоянных изменений.