Внереализационные доходы
Давайте разберёмся. Представьте, что у вашей компании есть основной бизнес — например, вы печёте и продаёте торты. Деньги от продажи тортов — это ваша выручка, или доход от реализации. Но что, если ваш недобросовестный поставщик муки сорвал сроки, и суд обязал его выплатить вам неустойку? Эти деньги — уже не от продажи тортов. Это и есть внереализационные доходы: поступления, которые не связаны напрямую с вашей основной деятельностью по производству и продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг.
Проще говоря, это все «прочие» финансовые поступления, которые компания получает сверх своей обычной выручки. Это может быть и приятный бонус, и результат форс-мажора, но закон требует учитывать их так же строго, как и основную прибыль.
Официальное определение по Статье 250 НК РФ
Конечно, у этого понятия есть и строгое юридическое определение. Налоговый кодекс Российской Федерации посвятил внереализационным доходам отдельную статью 250. Важно понимать: перечень доходов, приведённый в этой статье, является исчерпывающим, или, как говорят юристы, закрытым. Это значит, что нельзя произвольно отнести к этой категории какой-либо другой доход, не упомянутый в законе. Все, что не связано с реализацией и перечислено в этой статье, — это оно.
Роль в формировании налоговой базы по налогу на прибыль
Главное, что нужно запомнить бухгалтеру и руководителю: внереализационные доходы — это не просто «бонусные» деньги на счёте. Они напрямую увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. То есть, получив такой доход, компания обязана будет заплатить с него налог точно так же, как и с основной выручки. Игнорирование этого правила — прямой путь к штрафам и неприятному общению с налоговой инспекцией.
Что относится к внереализационным доходам: полный перечень (Статья 250 НК РФ)
Итак, давайте рассмотрим, какие именно поступления закон относит к внереализационным. Список довольно обширный, но мы разберём самые частые и понятные на практике примеры, которые встречаются в работе практически любой компании. Для удобства мы свели их в общую таблицу, а ниже разберём каждый пункт подробнее.
| Вид внереализационного дохода | Краткое пояснение | Пример из практики |
|---|---|---|
| Штрафы, пени и неустойки | Суммы санкций, полученные от контрагента за нарушение условий договора (или по решению суда). | Поставщик сорвал сроки поставки — компания получила неустойку по договору. |
| Безвозмездно полученное имущество, работы, услуги | Рыночная стоимость подаренного имущества или бесплатно выполненных работ/услуг признается доходом. | Партнер передал компании компьютер без оплаты — стоимость оприходована как доход. |
| Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) | Арендные платежи считаются внереализационными, если аренда не является основным видом деятельности. | Производственная фирма сдает пустующий склад в аренду — платежи идут во внереализационные. |
| Положительная курсовая разница | Возникает при росте курса валюты: рублевая оценка валютных активов увеличивается. | На конец месяца курс доллара вырос — компания отразила положительную курсовую разницу по валютному счету. |
| Списанная кредиторская задолженность | Долг, по которому истек срок исковой давности, или который кредитор простил, признается доходом. | Поставщик не требовал оплату 3 года — долг списан и включен в доходы. |
| Проценты по займам, вкладам и ценным бумагам | Проценты по выданным займам, депозитам и облигациям учитываются как внереализационный доход. | Компания разместила свободные средства на депозите — проценты включены во внереализационные доходы. |
| Излишки ТМЦ и ОС по инвентаризации | Рыночная стоимость выявленных излишков имущества признается доходом на дату инвентаризации. | На складе нашли неучтенный товар — его стоимость оприходована как доход. |
| Дивиденды и доходы от долевого участия | Доходы в виде дивидендов от участия в других организациях относятся к внереализационным. | Компания владеет долей в ООО и получила дивиденды по итогам года. |
| Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде | Ранее неучтенные суммы (из-за ошибки) включаются в доходы в периоде обнаружения. | В 2024 нашли забытый акт за декабрь 2023 — сумму включили во внереализационные доходы. |
| Компенсации и страховые возмещения | Суммы возмещения ущерба (страховка, компенсация от виновника) признаются доходом. | Страховая выплатила за ДТП служебного авто — выплата отражена как внереализационный доход. |
| Доход от уменьшения уставного капитала | Разница, возникающая при уменьшении УК без возврата участникам, может признаваться доходом. | Компания снизила УК из-за чистых активов, участникам ничего не возвращали — разница учтена как доход. |
Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств
Это, пожалуй, самый распространённый вид таких доходов. Если ваш контрагент нарушил условия договора — например, просрочил оплату или поставку товара, — и по договору (или по решению суда) обязан выплатить вам неустойку, полученная сумма будет вашим внереализационным доходом. Важный момент: доход признаётся не когда деньги поступили на счёт, а на дату, когда должник признал долг (например, подписал двусторонний акт) или когда решение суда вступило в законную силу.
Безвозмездно полученное имущество, работы, услуги
Если кто-то подарил вашей компании имущество (допустим, компьютер), бесплатно выполнил для вас работы (сделал ремонт в офисе) или оказал услуги, их рыночную стоимость необходимо признать доходом. Стоимость нужно обязательно подтвердить документально — это может быть акт оценки от независимого эксперта или документы, подтверждающие цену на аналогичные активы.
Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
Здесь есть ключевой нюанс. Если сдача имущества в аренду — ваш основной вид деятельности, прописанный в уставе, то это доход от реализации. Но если ваша компания, скажем, производит мебель и просто сдает пустующий склад в аренду, то все арендные платежи будут считаться внереализационным доходом.
Положительная курсовая разница
Актуально для компаний, которые работают с иностранной валютой. Если на конец месяца курс валюты вырос по отношению к рублю, то стоимость ваших валютных активов (денег на валютном счёте) в рублёвом эквиваленте увеличивается. Эта бумажная, по сути, прибыль и есть положительная курсовая разница, которую нужно включить в доходы.
Списанная кредиторская задолженность
Представим, что ваша компания была должна поставщику, но он по каким-то причинам не требовал долг в течение трёх лет (срок исковой давности). По истечении этого срока вы обязаны списать эту задолженность и признать её в составе внереализационных доходов. То же самое происходит, если кредитор официально простил вам долг. Исключения есть, но они касаются специфических случаев, например, прощения долга учредителем с большой долей.
Проценты по займам, вкладам и ценным бумагам
Если ваша компания выдала кому-то процентный заём, разместила свободные деньги на банковском депозите или купила облигации, то все полученные проценты — это внереализационный доход.
Стоимость излишков ТМЦ и ОС, выявленных при инвентаризации
Проводите годовую инвентаризацию и внезапно обнаруживаете на складе «лишний» товар или неучтённый компьютер. Рыночная стоимость этих излишков должна быть оприходована и отражена как внереализационный доход на дату проведения инвентаризации.
Дивиденды и доходы от долевого участия
Если ваша фирма владеет долей или акциями другой компании и получает от неё часть прибыли (дивиденды), эти суммы также относятся к внереализационным доходам. Стоит отметить, что для дивидендов существует особый порядок налогообложения, который отличается от общего правила.
Специфические и редкие виды внереализационных доходов
Помимо частых случаев, существуют и более редкие ситуации, о которых тоже полезно знать.
- Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде. Бывает, бухгалтер в текущем году находит ошибку прошлых лет — например, не был учтён акт выполненных работ за прошлый декабрь. Если ошибка привела к занижению дохода в прошлом, то сумму этого дохода нужно включить в состав внереализационных доходов уже текущего периода, на дату выявления ошибки. Основание — пункт 1 статьи 54 НК РФ.
- Суммы полученных компенсаций и страховых возмещений. Если служебный автомобиль попал в ДТП и страховая компания выплатила возмещение, или если вы взыскали с виновника убытков компенсацию, эти суммы также признаются внереализационным доходом.
- Доход от уменьшения уставного капитала. Это сложный случай. Если чистые активы компании становятся меньше её уставного капитала, закон может требовать его уменьшить. Если при этом стоимость долей не возвращается участникам, то образовавшаяся разница включается во внереализационные доходы.
Налоговый учет внереализационных доходов: правила и особенности
Итак, мы определили, что такое внереализационные доходы. Теперь самое главное — как правильно учесть их для расчёта налогов, ведь именно здесь кроется большинство ошибок. Подход будет зависеть от системы налогообложения вашей компании.
Учет при ОСНО: влияние на налог на прибыль
Для компаний на общей системе налогообложения (ОСНО) внереализационные доходы — это прямой компонент для расчёта налога на прибыль.
Дата признания дохода: метод начисления vs кассовый метод
Ключевой вопрос: в какой момент доход считается полученным? Ответ зависит от метода учёта, который использует ваша компания.
- Метод начисления (основной). Доход признаётся в том периоде, когда он возник, независимо от реального поступления денег. Для неустойки — это дата вступления в силу решения суда, для процентов по займу — последний день месяца, для аренды — дата согласно договору.
- Кассовый метод. Здесь всё проще: доход признаётся в день, когда деньги физически поступили на расчётный счёт или в кассу компании. Этот метод используется гораздо реже, в основном малым бизнесом.
| Вид дохода | Дата признания (метод начисления) | Дата признания (кассовый метод) |
|---|---|---|
| Штрафы, пени, неустойки | Дата признания долга должником или дата вступления в силу решения суда | Дата фактического поступления денежных средств на счет или в кассу |
| Проценты по займам и депозитам | Последний день месяца (или иная дата по условиям договора), за который начислены проценты | Дата поступления процентов на расчетный счет |
| Арендные платежи (если аренда не основной вид деятельности) | Дата, установленная договором аренды (например, последний день месяца аренды) | Дата получения арендной платы |
| Положительная курсовая разница | Дата переоценки валютных активов (обычно последний день месяца или дата погашения обязательства) | Как правило, не применяется — доход фиксируется при фактическом поступлении средств |
| Списанная кредиторская задолженность | Дата истечения срока исковой давности или дата оформления прощения долга | Дата списания задолженности в учете |
| Безвозмездно полученное имущество | Дата принятия имущества к бухгалтерскому учету (по акту приема-передачи) | Дата фактического получения имущества |
| Страховое возмещение и компенсации | Дата признания обязательства страховой компанией или дата вступления в силу судебного решения | Дата поступления денежных средств |
Как внереализационные доходы влияют на налог на прибыль
Механизм прост. Эти доходы просто прибавляются к доходам от основной деятельности (выручке), увеличивая общую налоговую базу. Формула расчёта выглядит так:
Налог на прибыль = (Доходы от реализации + Внереализационные доходы - Расходы) * Ставка налогаЧем больше внереализационных доходов, тем, соответственно, больше итоговая сумма налога к уплате.
Учет внереализационных доходов при УСН («упрощенке»)
Для компаний на «упрощёнке» правила тоже довольно строгие. Перечень внереализационных доходов, которые нужно учитывать, определяется по тем же правилам, что и для налога на прибыль, то есть на основе всё той же главы 25 НК РФ.
Особенности для УСН "Доходы"
Если вы применяете объект «Доходы», то все внереализационные поступления просто добавляются к вашей основной выручке. И со всей этой общей суммы вы платите налог по вашей ставке — обычно 6% или пониженной, если она установлена в вашем регионе.
Особенности для УСН "Доходы минус расходы"
При этом объекте налогообложения внереализационные доходы так же, как и выручка, увеличивают доходную часть. Они участвуют в формировании итоговой налоговой базы, из которой затем вычитаются расходы.
Внереализационные доходы и НДС: ключевые вопросы
Этот вопрос часто вызывает путаницу у начинающих бухгалтеров. Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость на суммы полученных штрафов или списанных долгов?
Облагаются ли внереализационные доходы НДС?
Общее правило звучит так: нет, не облагаются. НДС — это налог на реализацию товаров, работ или услуг. Большинство внереализационных доходов, таких как штрафы, пени, проценты по займам, списанная кредиторская задолженность или курсовые разницы, не имеют никакого отношения к реализации. Поэтому и объекта обложения НДС здесь не возникает, и в декларации по НДС они не отражаются.
Когда НДС все же нужно начислить?
Как и в любом правиле, здесь есть исключения. Главный пример — безвозмездное получение (или передача) имущества. С точки зрения налога на прибыль у получающей стороны возникает внереализационный доход. А вот с точки зрения НК РФ, безвозмездная передача права собственности на товары приравнивается к реализации. Поэтому передающая сторона обязана будет начислить НДС с рыночной стоимости этого имущества.
Сравнение учета внереализационных доходов и расходов
Понятия доходов и расходов часто идут рука об руку. Внереализационные — не исключение.
Ключевые сходства и различия
Логика здесь очень похожа. И доходы, и расходы, не связанные с основной деятельностью, регулируются соседними статьями Налогового кодекса: 250-й для доходов и 265-й для расходов. И те, и другие влияют на итоговый финансовый результат и налоговую базу. Доходы её увеличивают, а расходы — уменьшают. Примеры расходов — это штрафы, которые платите вы, судебные издержки, расходы на обслуживание банковского счёта. Главное — и те, и другие должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
| Критерий сравнения | Внереализационные доходы | Внереализационные расходы |
|---|---|---|
| Статья НК РФ | Статья 250 НК РФ | Статья 265 НК РФ |
| Влияние на налог на прибыль | Увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль | Уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль |
| Примеры | Штрафы и пени от контрагентов, положительная курсовая разница, списанная кредиторская задолженность, проценты по депозитам, дивиденды | Штрафы и пени, уплаченные компанией, отрицательная курсовая разница, судебные издержки, проценты по кредитам, убытки прошлых лет |
| Документальное подтверждение | Решение суда, акт сверки, акт приема-передачи, инвентаризационная ведомость, бухгалтерская справка | Платежные поручения, договоры, судебные решения, бухгалтерские справки, акты выполненных работ |
Частые ошибки при учете и как их избежать
Даже опытные бухгалтеры иногда допускают промахи. Давайте рассмотрим самые типичные ошибки, чтобы вы могли избежать их в своей работе.
Ошибка 1: Неправильная классификация дохода
Как бывает: Бухгалтер продает старый офисный компьютер (основное средство) и всю вырученную сумму относит к внереализационным доходам.
Как правильно: Выручка от продажи имущества — это доход от реализации. А вот остаточная стоимость этого компьютера списывается во внереализационные расходы. Путать эти понятия нельзя.
Ошибка 2: Несвоевременное признание в учете
Как бывает: Компания выиграла суд по неустойке в декабре, а деньги получила только в феврале. Бухгалтер отражает доход в феврале.
Как правильно: Если вы работаете по методу начисления, доход нужно признать в декабре — в момент вступления решения суда в законную силу, а не когда пришли деньги. Это напрямую влияет на правильность расчёта налога за отчётный период.
Ошибка 3: Отсутствие подтверждающих документов
Как бывает: В ходе инвентаризации нашли излишки, оприходовали их, включили в доход, но забыли составить и подписать инвентаризационную ведомость и акт оприходования.
Как правильно: Любой доход, а особенно внереализационный, должен иметь железное документальное подтверждение. Решение суда, акт сверки, бухгалтерская справка-расчёт, инвентаризационная опись — без этих бумаг у налоговой инспекции при проверке возникнут очень неудобные вопросы.
Ответственность за ошибки: штрафы и санкции
А что будет, если ошибки всё-таки допущены? Неправильный учёт внереализационных доходов — это не просто недочёт. Налоговые органы расценивают это как грубое нарушение правил учёта, которое ведёт к занижению налоговой базы. И последствия могут быть весьма серьёзными.
- Штраф по статье 120 НК РФ. За грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, повлекшее занижение налоговой базы, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Сумма, согласитесь, неприятная.
- Уголовная ответственность по статье 199 УК РФ. Если налоговая докажет, что доходы скрывались умышленно, и суммы неуплаты будут признаны крупными или особо крупными, то ответственным лицам — директору и главному бухгалтеру — может грозить не только многотысячный штраф, но и реальное лишение свободы.
- Риск переквалификации. Есть ещё один тонкий момент. Если получение внереализационного дохода носит не разовый, а систематический характер (например, сдача в аренду одного и того же помещения происходит ежемесячно на протяжении нескольких лет), налоговая инспекция может попытаться переквалифицировать его в доход от основной деятельности. А это повлечёт за собой доначисление налогов и принудительное изменение отчётности.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Является ли возврат госпошлины из бюджета внереализационным доходом?
Да, является. Если вы выиграли суд и вам вернули уплаченную ранее госпошлину, эту сумму следует учесть как внереализационный доход.
Как учитывать долг, прощенный учредителем с долей более 50%?
Такой доход не включается в базу по налогу на прибыль. Это одно из исключений, которое прямо прописано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Продажа основного средства — это всегда внереализационный доход?
Нет, это распространённое заблуждение. Сама выручка от продажи — это доход от реализации. А вот остаточная стоимость проданного объекта списывается в состав внереализационных расходов. Финансовый результат (прибыль или убыток от этой операции) уже влияет на общую налоговую базу.
Нужно ли признавать доход, если должник не согласен со штрафом и идет в суд?
Нет, досрочно признавать ничего не нужно. Доход в виде штрафных санкций признаётся только после того, как должник письменно подтвердит свой долг, либо после вступления в законную силу соответствующего решения суда.
Нужно ли учитывать доходы от продажи валюты как внереализационные?
Не совсем. Здесь нужно разделять. Доход от непосредственной продажи валюты по курсу выше, чем курс ЦБ, относится к доходам от реализации имущественных прав. А вот положительная курсовая разница, которая возникает от переоценки остатка валюты на счёте на конец месяца, — это как раз классический внереализационный доход.
Наша компания совмещает УСН и патент. Куда относить внереализационные доходы?
Это важный момент. Внереализационные доходы (например, проценты по банковскому депозиту) никак не могут относиться к деятельности на патенте. Поэтому их всегда следует учитывать в рамках УСН и облагать налогом по правилам «упрощёнки», даже если деньги по какой-то причине поступили на «патентный» расчётный счёт.