Внереализационные расходы

Внереализационные расходы — это затраты компании, которые напрямую не связаны с производством или продажей товаров (работ, услуг), но необходимы для ведения бизнеса и учитываются при расчете налога на прибыль (иногда их называют операционными расходами, хотя этот термин постепенно уходит из современной практики). Их правильный учет позволяет законно снизить налоговую нагрузку и избежать претензий ФНС.

Внереализационные расходы возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия: например, проценты по кредитам, отрицательные курсовые разницы, судебные издержки или банковские комиссии. Полный перечень таких расходов приведен в статье 265 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91.02 «Прочие расходы», а итоговый финансовый результат от внереализационных операций формируется через счет 99 «Прибыли и убытки».

В этой статье мы разберем, что относится к внереализационным расходам, состав по НК РФ, как их группировать, учитывать для налога на прибыль организации и отражать в проводках в 2026 году.

Краткое содержание

• Что такое внереализационные расходы простыми словами
• Что относится к внереализационным расходам: полный перечень НК РФ (ст. 265)
• Сравнение внереализационных и реализационных расходов
• Учет внереализационных расходов для налога на прибыль
• Внереализационные расходы по налогу на прибыль
• Бухгалтерский учет внереализационных расходов: проводки и примеры
• Внереализационные расходы и НДС
• Как определить прибыль от внереализационных доходов и расходов
• Частые ошибки при учете внереализационных расходов и как их избежать
• FAQ по внереализационным расходам
• Заключение

Что такое внереализационные расходы простыми словами

Внереализационные расходы — это расходы предприятия, возникающие вне основной деятельности и не входящие в себестоимость продукции или услуг. Они появляются не в производственном процессе, а в ходе финансовых, юридических или иных хозяйственных операций компании.

Простыми словами: если затрата не связана напрямую с изготовлением товара или его продажей, но возникает в деятельности бизнеса — она может относиться к внереализационным расходам.

Основные признаки внереализационных расходов

• не участвуют в формировании производственной себестоимости;

• возникают вне операционного цикла производства;

• уменьшают налогооблагаемую прибыль;

• регулируются нормами НК РФ.

Типичные примеры внереализационных расходов

1. Проценты по кредитам. Проценты банку за заемные средства

2. Курсовые разницы. Убыток из-за изменения курса валют

3. Судебные расходы. Госпошлина, услуги юристов

4. Банковские комиссии. Расчетно-кассовое обслуживание

5. Штрафы по договорам. Санкции за нарушение обязательств

Такие расходы часто называют прочими внереализационными расходами, поскольку они не относятся к основной деятельности предприятия.

Что относится к внереализационным расходам: полный перечень НК РФ (ст. 265)

К внереализационным расходам относятся проценты по долговым обязательствам, штрафы за нарушение договоров, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы, затраты на ликвидацию основных средств, убытки прошлых лет и другие экономически обоснованные затраты, не связанные с реализацией, перечисленные в ст. 265 НК РФ.

Важно учитывать, что налоговый кодекс устанавливает открытый перечень расходов. Это означает, что помимо прямо перечисленных видов организация может учитывать и другие экономически обоснованные затраты, если они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Важно подчеркнуть, что внереализационные расходы не включаются в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), а списываются непосредственно на финансовые результаты организации. Поэтому термин «себестоимость внереализационных расходов» некорректен – эти затраты не формируют производственную себестоимость.

Состав внереализационных расходов включает различные экономические категории затрат, которые не участвуют в производственном процессе. Теперь рассмотрим каждый вид подробнее, сгруппировав их по экономическому смыслу.

Проценты по долговым обязательствам

К таким расходам относятся:

• проценты по банковским кредитам;

• проценты по займам;

• проценты по облигациям, ценным бумагам;

• расходы по банковским гарантиям;

• иным оформленным заимствованиям.

При этом важно соблюдать правила нормирования (ст. 269 НК РФ): проценты признаются в пределах установленных интервалов предельных значений, если стороны являются взаимозависимыми, либо по выбору налогоплательщика – исходя из фактической ставки с учетом положений о контролируемых сделках.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств

Признанные должником или присужденные судом санкции за неисполнение условий договоров (кроме налоговых санкций) относятся к внереализационным расходам на дату признания или вступления в силу решения суда.

Важно: штрафы, перечисляемые в бюджет (например, за нарушение налогового законодательства), не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы

Возникают при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, а также при изменении курса ЦБ РФ на дату совершения операции и на отчетную дату. Отрицательная курсовая разница включается в состав внереализационных расходов на последнее число текущего месяца или на дату погашения обязательства.

Пример:

1. компания должна 1000 долларов поставщику;

2. курс вырос;

3. рублевая стоимость обязательства увеличилась.

Возникший убыток относится к внереализационным расходам.

Расходы на ликвидацию и консервацию основных средств

Затраты на демонтаж, вывоз имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, а также расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей (кроме амортизации) признаются внереализационными. Сюда же относятся расходы на содержание законсервированных объектов.

Для производственных компаний сюда относятся также затраты на содержание законсервированных цехов и производственных мощностей, расходы, связанные с простоями оборудования по внутрипроизводственным причинам (оплата труда персонала в простое, стоимость потреблённой энергии и т.п.), а также затраты на демонтаж и вывоз имущества при ликвидации основных средств.

Судебные расходы и арбитражные издержки

В состав таких расходов входят:

• государственная пошлина, уплаченная при обращении в суд;

• расходы на оплату услуг представителей: юристов и адвокатов;

• почтовые расходы, связанные с судебным разбирательством;

• экспертизы.

Все это учитывается в составе внереализационных расходов на дату их возникновения.

Убытки прошлых лет и безнадежные долги

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде (например, из-за ошибок, не связанных с искажением налоговой базы), а также суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам, списываются как внереализационные расходы.

Безнадежный долг может быть признан расходом, если:

• истек срок исковой давности;

• обязательство прекращено из-за ликвидации должника;

• обязательство прекращено по решению суда (акту государственного органа).

Другие обоснованные расходы

Ст. 265 НК РФ относит к внереализационным также:

• расходы на услуги банков (в том числе за расчетно-кассовое обслуживание);

• затраты на проведение собраний акционеров (участников);

• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (роялти);

• отчисления профсоюзам;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• расходы в виде сумм корректировки прибыли при применении методов трансфертного ценообразования и др.

Все перечисленные группы часто объединяют общим термином «прочие внереализационные расходы», который подчёркивает, что данные затраты не связаны с основной деятельностью.

Сравнение внереализационных и реализационных расходов

Важно отличать внереализационные расходы от расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Эти категории расходов учитываются по разным правилам.

Характеристика	Внереализационные расходы	Расходы, связанные с реализацией
Связь с производством/продажами	Прямой связи нет, возникают в процессе деятельности, но не в производственном цикле	Непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг
Типичные примеры	Проценты по кредитам, курсовые разницы, штрафы, судебные издержки	Материальные затраты, оплата труда производственного персонала, амортизация оборудования, коммерческие расходы
Счет бухгалтерского учета	91.02 «Прочие расходы»	20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные» (в зависимости от учетной политики)
Нормативное регулирование (НК РФ)	Статья 265	Статьи 254, 255, 260–264
Признание в налоговом учете	Уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ	Уменьшают налогооблагаемую прибыль в общем порядке

Таким образом, внереализационные расходы не включаются в себестоимость продукции, а напрямую влияют на финансовый результат организации.

Учет внереализационных расходов для налога на прибыль

В налоговом учете внереализационные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств – при методе начисления. При кассовом методе они учитываются после фактической оплаты.

Для признания расходов необходимо соблюдение двух условий:

1. экономическая обоснованность затрат (ст. 252 НК РФ – они должны быть направлены на получение дохода);

2. документальное подтверждение.

Документы для подтверждения расходов

• договоры;

• акты выполненных работ;

• платежные поручения;

• судебные решения;

• бухгалтерские расчеты.

Без документального подтверждения налоговые органы могут исключить расходы из базы налога на прибыль.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Внереализационные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Они отражаются в декларации по налогу на прибыль и отражаются в Приложении 2 к Листу 02

Отражение в декларации

Документ	Где отражается
Декларация по налогу на прибыль	Лист 02
Приложение 2	строки 200–206
Проценты по кредитам	строка 201, 205 и др

Разделение расходов по строкам позволяет налоговым органам анализировать структуру затрат компании.

Важно разделять нормируемые расходы (проценты, представительские) и ненормируемые.

Бухгалтерский учет внереализационных расходов: проводки и примеры

Для учета внереализационных расходов используется счет 91.02 «Прочие расходы». По дебету этого счета отражаются суммы затрат в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств, амортизации и др.

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи.

Основные бухгалтерские проводки по внереализационным расходам

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пояснение
Начислены проценты по кредиту	91.02	66 (67)	На сумму процентов за пользование заемными средствами
Признан штраф к уплате за нарушение договора поставки	91.02	76.2	На основании акта, претензии или решения суда
Списана отрицательная курсовая разница	91.02	52 (60, 62)	При переоценке валютных ценностей
Отражены расходы на ликвидацию основного средства	91.02	10 (70, 69, 60)	Стоимость материалов, зарплата работников, услуги подрядчиков
Списана безнадежная дебиторская задолженность (при отсутствии резерва)	91.02	62 (76)	По истечении срока исковой давности или при ликвидации должника
Уплачена госпошлина за рассмотрение дела в суде	91.02	51	На дату перечисления платежа
Отнесены на расходы услуги банка	91.02	51 (60)	Комиссия за РКО, инкассацию и т.п.

В конце отчетного периода сальдо счета списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример отражения

ООО «Альфа» получило кредит в банке 1 млн руб. под 15% годовых. Сумма процентов за месяц составила 12 500 руб. В этом же месяце организация признала штраф контрагенту за просрочку поставки в размере 30 000 руб. по решению суда. Кроме того, на валютном счете образовалась отрицательная курсовая разница 5 000 руб.

Проводки:

• Дт 91.02 Кт 66 – 12 500 руб. (проценты)

• Дт 91.02 Кт 76.2 – 30 000 руб. (штраф)

• Дт 91.02 Кт 52 – 5 000 руб. (курсовая разница)

По итогам месяца сальдо прочих расходов (дебетовое) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• Дт 99 Кт 91.02 – 47 500 руб.

Внереализационные расходы и НДС

Списание внереализационных расходов, как правило, не приводит к восстановлению НДС, если расходы уже учтены при приобретении товаров, услуг или основных средств. Однако нужно учитывать специфику отдельных операций, например списание безнадежной дебиторской задолженности или корректировки по контролируемым сделкам.

Основные ситуации с НДС при внереализационных расходах

Вид расходов	Влияние на НДС	Пояснение
Безнадежная дебиторская задолженность	НДС не восстанавливается	Списание долга не меняет ранее учтенный входящий НДС
Банковские комиссии и проценты	НДС не начисляется	Проценты и комиссии не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ
Штрафы и неустойки контрагентов	НДС не подлежит восстановлению	Штрафы не облагаются НДС и не учитываются в налоговом вычете
Курсовые разницы	НДС не изменяется	Валютные операции НДС не затрагивают
Прочие обоснованные расходы	Зависит от характера	Например, роялти с НДС облагаются, комиссии по РКО — нет

Практические рекомендации

1. Проверяйте счет-фактуру: если был принят к вычету НДС при покупке товара или услуги, списание расходов не требует корректировки.

2. Разделяйте расходы: проценты и банковские комиссии отдельно от облагаемых НДС платежей.

3. Документируйте экономическую обоснованность: подтверждение, что расход связан с получением дохода.

4. Следите за изменениями НК РФ: отдельные виды расходов (например, роялти, агентские вознаграждения) могут иметь свои правила по НДС.

Как определить прибыль от внереализационных доходов и расходов

Финансовый результат определяется как разница между внереализационными доходами (счет 91.01) и внереализационными расходами (счет 91.02). Положительная разница (прибыль) увеличивает налогооблагаемую базу, отрицательная (убыток) – уменьшает её в порядке, установленном НК РФ.

Формула расчета:

Прибыль = внереализационные доходы — внереализационные расходы

Для расчета финансового результата от внереализационных операций сопоставляются доходы, учтенные по кредиту счета 91.01, и расходы, собранные по дебету счета 91.02. Ежемесячно (или ежеквартально) сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные различия внереализационных расходов от доходов

Параметр	Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
Бухгалтерский счет	91.01	91.02
Примеры	проценты по выданным займам, штрафы от контрагентов, курсовые положительные разницы	проценты по кредитам, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы, банковские комиссии
Влияние на прибыль	увеличивают финансовый результат	уменьшают финансовый результат
Период признания	метод начисления: в периоде возникновения	метод начисления: в периоде возникновения
Нормирование	в основном ненормируемые, кроме некоторых процентов	нормируемые и ненормируемые расходы (ст. 269, 252 НК РФ)
Документальное подтверждение	договоры, платежные поручения, решения суда	договоры, акты, платежные поручения, судебные решения

Пример расчета финансового результата

Организация за месяц получила:

• проценты по займу — 10 000 руб.;

• штраф от контрагента — 5 000 руб.

Расходы составили:

• проценты по кредиту — 8 000 руб.;

• судебные издержки — 2 000 руб.

Расчет

Доходы = 10 000 + 5 000 = 15 000 руб.
Расходы = 8 000 + 2 000 = 10 000 руб.

Прибыль = Доходы - Расходы = 15 000 - 10 000 = 5 000 руб.

Эта сумма увеличит налогооблагаемую прибыль и будет отражена проводкой: Дт 91.09 Кт 99 – 5 000 руб. (заключительный оборот).

Если бы расходы превысили доходы, образовался бы убыток, который учитывается при налогообложении в особом порядке (например, переносится на будущее).

Частые ошибки при учете внереализационных расходов и как их избежать

Самые распространенные ошибки при учете внереализационных расходов связаны с неверной классификацией затрат, отсутствием первичных документов, нарушением сроков признания расходов и неправильной квалификацией штрафов или курсовых разниц. Их избегают с помощью строгого внутреннего контроля, правильной документации и соблюдения норм НК РФ.

Основные ошибки и рекомендации

Ошибка	Почему возникает	Как избежать
Неверная классификация расходов	Смешение внереализационных и операционных расходов	Создайте чек-лист по видам расходов; проверяйте соответствие ст. 265 НК РФ
Отсутствие первичных документов	Нет договора, акта или платежного поручения	Храните все документы, подтверждающие экономическую обоснованность
Признание расходов в неправильном периоде	Метод начисления vs кассовый метод	Учитывайте расходы в налоговом периоде, к которому они относятся
Учет штрафов и пеней, перечисляемых в бюджет	Иногда включают налоговые санкции	Штрафы и пени в бюджет не учитываются; проверяйте ст. 270 НК РФ
Неправильный учет курсовых разниц	Не пересчитывают валютные обязательства на отчетную дату	Делайте переоценку валютных обязательств по курсу ЦБ РФ на конец месяца
Пренебрежение нормируемыми расходами	Проценты по контролируемым займам	Применяйте нормы ст. 269 НК РФ для процентов по взаимозависимым лицам
Ошибки при отражении в декларации	Строки декларации заполнены неверно	Используйте Приложение 2 к Листу 02, разделяя нормируемые и ненормируемые расходы

Практические советы

1. Создайте внутренний контроль — список расходов, кто их проверяет, какие документы обязательны.

2. Автоматизируйте учет — используйте бухгалтерскую программу, чтобы расходы сразу шли на счет 91.02.

3. Проверяйте каждый вид расходов — сверяйте с перечнем ст. 265 НК РФ.

4. Обновляйте знания сотрудников — изменения НК РФ и судебная практика могут влиять на квалификацию расходов.

5. Документируйте экономическую обоснованность — объяснения, расчеты, подтверждающие связь с получением дохода.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Внереализационные расходы – это косвенные или прямые?

В налоговом учете они относятся к косвенным расходам и списываются единовременно в том периоде, к которому относятся (ст. 318 НК РФ). Прямые расходы (материалы, зарплата производственников) распределяются на остатки незавершенного производства.

Какие расходы нельзя учесть как внереализационные?

Не учитываются расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ: дивиденды, взносы в уставный капитал, штрафы, перечисляемые в бюджет, расходы, не соответствующие критериям ст. 252 НК РФ (экономически неоправданные, не подтвержденные документально).

Что такое отрицательная курсовая разница во внереализационных расходах?

Это убыток, возникающий из-за изменения курса валют между датой операции и датой оплаты, либо при переоценке валютных ценностей на отчетную дату. Например, компания должна поставщику 1000 долл. США. Курс на дату отгрузки был 80 руб./долл., а на дату оплаты – 75 руб./долл. Возникает отрицательная разница 5000 руб., которая включается во внереализационные расходы.

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Проценты по долговым обязательствам перед иностранной взаимозависимой компанией нормируются по правилам ст. 269 НК РФ (тонкая капитализация). В налоговом учете они могут быть переквалифицированы в дивиденды.

Нужно ли восстанавливать НДС при списании безнадежного долга?

Нет, списание безнадежной дебиторской задолженности не является основанием для восстановления НДС, принятого к вычету при отгрузке. Однако сам убыток от списания долга учитывается во внереализационных расходах.

Заключение

Внереализационные расходы – неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Их правильная квалификация, документальное оформление и отражение в налоговом и бухгалтерском учете позволяют оптимизировать налог на прибыль и избежать споров с контролирующими органами. Руководствуясь статьей 265 НК РФ и положениями ПБУ 10/99, бухгалтер должен тщательно анализировать каждую операцию на предмет отнесения к внереализационным расходам и своевременно формировать проводки с использованием счета 91.02.

Помните, что перечень открыт – в состав таких расходов могут включаться и иные обоснованные затраты, прямо не упомянутые в кодексе, но соответствующие общим критериям (п. 20 ст. 265 НК РФ). Главное – доказать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, и запастись первичными документами.