ЕНВД (Вмененный доход)

`Единый налог на вмененный доход, который в народе прозвали «вмененкой», был одним из самых популярных специальных налоговых режимов для малого бизнеса в России. И это не просто слова. По данным на конец 2020 года, его применяли около 200 тысяч юридических лиц и почти 1,8 миллиона индивидуальных предпринимателей. Его главная особенность и, можно сказать, «магия» заключалась в том, что налог платился не с реальной прибыли, а с вмененного дохода — то есть потенциально возможного, который для конкретного вида бизнеса рассчитало и установило государство.

Что это значит на практике? Государство как бы говорило предпринимателю: «Мы считаем, что твой небольшой магазинчик в этом городе с такой-то площадью должен приносить примерно вот столько-то дохода в месяц. С этой предполагаемой суммы ты и будешь платить налог». А сколько бизнес заработал на самом деле — больше или, увы, меньше — уже не имело прямого значения для расчета самого налога. Эта система освобождала от сложного учета реальных доходов и расходов, чем и подкупала многих.

Ключевое отличие вмененного дохода от реального

Главный фокус «вмененки», который и делал ее такой привлекательной (а порой и наоборот), заключался в полном отрыве налога от фактической выручки. Реальный доход — это то, что вы по-настоящему заработали, продав товары или оказав услуги. Вмененный доход — это лишь прогнозируемый показатель, утвержденный законом.

Представьте, что вы платите за коммунальные услуги не по счетчикам, а по некоему среднему нормативу для вашего дома. Неважно, лили вы воду весь месяц или были в отпуске — сумма в квитанции будет одинаковой. Примерно так и работал налог на вмененный доход. Это давало предсказуемость, но могло быть и несправедливо, если реальные дела шли не очень хорошо.

Почему и когда отменили ЕНВД: исторический контекст

Эпоха «вмененки» завершилась 1 января 2021 года. Это не было спонтанным решением, а скорее логичным итогом долгой дискуссии о справедливости и эффективности этого режима. Решение было закреплено в рамках масштабной налоговой реформы (согласно Федеральному закону от 29.06.2012 N 97-ФЗ). К отмене привела целая совокупность факторов.

Основные причины, которые привели к отмене:

Разрыв с реальностью. Высокорентабельные компании в проходимых местах платили непропорционально малый налог, в то время как бизнес на грани выживания нес ту же налоговую нагрузку, рассчитанную по общим лекалам.
Стимулирование «серой» зоны. Предприниматели не были заинтересованы показывать реальную выручку, если она сильно превышала «вмененный» показатель. Зачем, если на налог это не влияет? Это, в свою очередь, способствовало сокрытию доходов.
Бюджетная несправедливость. Государство очевидно недополучало налоги от сверхприбыльных бизнесов, которые на других режимах платили бы в разы больше.
Системная негибкость. ЕНВД не позволял никак оптимизировать налоги в зависимости от реальных финансовых показателей. Например, учесть убытки в неудачный год было невозможно — платить все равно приходилось.
Отставание от времени. Режим плохо учитывал бурный рост онлайн-торговли и других цифровых форматов бизнеса, которые было сложно или невозможно привязать к физическим показателям вроде квадратных метров или числа сотрудников.
Курс на гармонизацию налоговой системы. ЕНВД сильно выделялся, создавая дисбаланс и особые условия для отдельных категорий бизнеса. Его отмена стала шагом к созданию более единых и прозрачных правил игры.
Стимул для перехода на другие режимы. Государство посчитало Упрощенную (УСН) и Патентную (ПСН) системы более современными, гибкими и понятными для администрирования.

Как работала система ЕНВД: ключевые принципы

Чтобы понять всю суть «вмененки», важно разобраться в ее правилах: кто мог ее применять, для каких видов деятельности и, конечно, как велась отчетность.

Кто мог применять: требования к ИП и организациям

Далеко не каждый мог воспользоваться «вмененкой». Существовал ряд четких ограничений, своего рода входной билет в этот клуб.

Критерий	Ограничение
Средняя численность сотрудников	Не более 100 человек за предыдущий календарный год
Доля участия других организаций в УК (для ООО)	Не более 25%
Вид деятельности	Деятельность должна была входить в перечень, утвержденный местными властями

Для каких видов деятельности применялся ЕНВД

Перечень «вмененных» видов деятельности был довольно широким и охватывал типичный малый бизнес, который мы видим каждый день на улицах города. Конкретный список утверждался на уровне муниципалитетов, но в целом он включал:

Розничная торговля (через магазины, павильоны, киоски с площадью зала до 150 кв. м), за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, ювелирными изделиями, автомобилями и некоторыми другими товарами.
Общественное питание (кафе, бары, столовые с площадью зала до 150 кв. м).
Бытовые услуги (ремонт обуви, парикмахерские, ателье и т.д.).
Ветеринарные услуги.
Ремонт, техобслуживание и мойка автотранспортных средств.
Автотранспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров (при наличии не более 20 транспортных средств).
Распространение наружной рекламы.
Сдача в аренду торговых мест и земельных участков.

Сроки подачи отчетности и уплаты налога

Работа на «вмененке» требовала дисциплины. Отчетность и уплата налога были строго регламентированы и производились по итогам каждого квартала:

Подача налоговой декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом.
Уплата налога: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом.

Например, за I квартал (январь-март) отчитаться нужно было до 20 апреля, а заплатить налог — до 25 апреля. Все четко.

Правила ведения раздельного учета

А что, если бизнес вел деятельность и на ЕНВД, и, скажем, на «упрощенке» одновременно? Это был частый случай. И здесь вступало в силу ключевое требование — раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций. Это было необходимо, чтобы корректно рассчитывать налоги по каждому из режимов. Например, если в одном помещении велась оптовая (на ОСНО) и розничная (на ЕНВД) торговля, нужно было четко разделять:

Доходы и расходы по каждому направлению.
Имущество и персонал, задействованные в каждом виде деятельности.
Суммы уплаченных страховых взносов для правильного уменьшения налогов по каждому режиму.

Расчет налога на вмененный доход: формула и пример

На первый взгляд формула ЕНВД могла показаться громоздкой, но на деле все было довольно логично. Давайте разберем ее по косточкам.

Формула расчета ЕНВД: разбираем компоненты

Ключевая формула расчета ЕНВД была двухэтапной. Сначала рассчитывалась налоговая база за месяц, а затем — сумма налога за квартал.

Налоговая база за месяц = (Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2) Сумма налога за квартал = (Налоговая база за 1 мес. + за 2 мес. + за 3 мес.) × 15%

А теперь расшифруем эти компоненты.

Базовая доходность и физический показатель

Базовая доходность (БД) — это тот самый условный месячный доход, который государство «вменяло» на единицу физического показателя. Он был прописан в Налоговом кодексе. Например, для розничной торговли он составлял 1800 рублей на 1 кв. метр площади.
Физический показатель (ФП) — это та самая единица, к которой привязывался расчет. Для магазина это были квадратные метры торгового зала, для грузоперевозок — количество автомобилей, для парикмахерской — число работников.

Коэффициенты К1 (дефлятор) и К2 (корректирующий)

К1 (коэффициент-дефлятор) — устанавливался Правительством РФ на каждый год и учитывал инфляцию. Он был единым для всей страны.
К2 (корректирующий коэффициент) — самый интересный коэффициент. Его устанавливали местные власти, и он позволял учитывать особенности ведения бизнеса в конкретном месте: сезонность, ассортимент, режим работы, удаленность от центра и т.д. Именно с помощью К2 налог для магазина в центре мог отличаться от налога для такого же магазина на окраине.

Пошаговый пример расчета для розничного магазина

Давайте разберем, как рассчитать налог, на живом примере. Представим себе ИП Иванова, у которого есть небольшой магазин «Продукты» с торговым залом 30 кв. м в городе N.

Шаг	Действие и расчет	Результат
1. Определяем исходные данные	Базовая доходность для розницы: 1800 руб./кв.м. Физ. показатель: 30 кв.м. К1 (условно на 2020 г.): 2,005. К2 (установлен в городе N): 0,8.	-
2. Рассчитываем налоговую базу за 1 месяц	1800 (БД) × 30 (ФП) × 2,005 (К1) × 0,8 (К2)	86 616 руб.
3. Рассчитываем налоговую базу за квартал	86 616 (за 1 мес.) × 3 (месяца в квартале)	259 848 руб.
4. Рассчитываем сумму налога за квартал	259 848 (база за квартал) × 15% (ставка налога)	38 977,2 руб.

Таким образом, без учета вычетов, ИП Иванов должен был бы заплатить за квартал почти 39 тысяч рублей налога.

Как можно было законно уменьшить налог

Но это еще не все. Государство давало легальную возможность уменьшить рассчитанный налог на сумму уплаченных страховых взносов. И здесь правила для индивидуальных предпринимателей с работниками и без них отличались:

ИП без работников мог уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, вплоть до 100%. То есть, если взносы были больше или равны сумме налога, налог можно было вообще не платить.
ИП с работниками и ООО могли уменьшить налог на сумму взносов, уплаченных и за себя, и за сотрудников, но не более чем на 50% от исчисленной суммы налога.

Плюсы и минусы ЕНВД (исторический анализ)

Как и любой налоговый режим, «вмененка» не была идеальной. У нее были как преданные поклонники, так и критики. Если посмотреть на нее ретроспективно, можно выделить очевидные сильные и слабые стороны.

Плюсы	Минусы
Простота и предсказуемость. Легко рассчитать налог наперед, не нужно вести сложный учет доходов.	Обязанность платить всегда. Налог нужно было платить даже при убытках или простое.
Независимость от реальной выручки. Если бизнес был очень успешным, налоговая нагрузка оставалась низкой.	Ограничения. Жесткие рамки по численности персонала, площади и видам деятельности.
Меньше отчетности. Одна декларация в квартал и отсутствие необходимости вести книгу учета доходов и расходов.	Несправедливость. Уравнивал высокодоходный бизнес с теми, кто едва сводил концы с концами.
Минимальное внимание со стороны налоговой. Проверять было особо нечего, так как реальные доходы не влияли на налог.	Не соответствовал реалиям рынка. Не подходил для интернет-торговли и многих современных видов бизнеса.

Что выбрать вместо ЕНВД: актуальные альтернативы в 2026 году

ЕНВД ушел в историю, но бизнес остался. Куда же податься бывшим «вмененщикам» и новичкам, которые ищут оптимальную систему налогообложения? К счастью, выбор есть.

Сравнительная таблица альтернатив ЕНВД

Чтобы помочь вам сориентироваться, мы подготовили сводную таблицу по основным налоговым режимам, доступным малому бизнесу сегодня.

Критерий	УСН "Доходы"	УСН "Доходы - расходы"	ПСН (Патент)	НПД (Самозанятость)	ОСНО (Общая система)
Кто может применять	ИП и ООО	ИП и ООО	Только ИП	Физлица и ИП	Все
Объект налогообложения	Доходы	Доходы минус расходы	Потенциально возможный доход	Доходы от проф. деятельности	Прибыль (доходы - расходы)
Налоговая ставка	1-6%	5-15%	6% (от потенциального дохода)	4% (с физлиц), 6% (с юрлиц/ИП)	20% налог на прибыль, НДС
Лимиты	Доход до ~265,8 млн ₽/год, до 130 сотрудников	Доход до ~265,8 млн ₽/год, до 130 сотрудников	Доход до 60 млн ₽/год, до 15 сотрудников	Доход до 2,4 млн ₽/год	Нет
Отчетность	Декларация раз в год	Декларация раз в год	Нет декларации	Нет декларации	Полный комплект отчетности
Кому выгодно	Услуги, аренда (с низкими расходами)	Торговля, производство (с высокими расходами)	Бытовые услуги, розница, перевозки	Фрилансеры, репетиторы, аренда жилья	Крупный бизнес, работа с НДС

Краткий обзор режимов

УСН (Упрощенная система налогообложения)

Самая популярная альтернатива. Имеет два варианта: «Доходы» (платите процент со всей выручки) и «Доходы минус расходы» (платите с разницы). Гибкий и понятный режим для большинства видов малого и среднего бизнеса.

ПСН (Патентная система налогообложения)

Идейный наследник ЕНВД. ИП покупает патент на определенный вид деятельности на срок от 1 до 12 месяцев. Сумма налога фиксирована и известна заранее. Идеально для небольшого бизнеса в сфере услуг или розницы.

НПД (Налог на профессиональный доход / Самозанятость)

Самый простой и новый режим. Никаких деклараций, все расчеты в приложении «Мой налог». Низкие ставки. Отлично подходит для фрилансеров, репетиторов, мастеров, сдающих квартиру в аренду, но есть строгий лимит по годовому доходу.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли сейчас перейти на ЕНВД?

Нет, это невозможно. Налоговый режим ЕНВД был полностью отменен на всей территории России с 1 января 2021 года и больше не применяется.

Что делать, если я не успел сменить режим после отмены ЕНВД?

Это была частая головная боль в начале 2021 года. По умолчанию всех, кто не подал уведомление о переходе на другой спецрежим, налоговая автоматически перевела на Общую систему налогообложения (ОСНО) — самую сложную и затратную. Если вы оказались в такой ситуации, нужно как можно скорее проконсультироваться с бухгалтером и проверить возможность перехода на УСН или другой подходящий режим.

Нужно ли хранить старые декларации и документы по ЕНВД?

Да, обязательно. По закону, документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, необходимо хранить в течение 5 лет после окончания налогового периода, в котором они в последний раз использовались для отчетности.

Как сдать "нулевую" декларацию по ЕНВД, если деятельность не велась?

Такого понятия, как «нулевая» декларация, на «вмененке» не существовало. Поскольку налог рассчитывался не с реального, а с вмененного дохода, обязанность по его уплате сохранялась все то время, пока предприниматель или организация состояли на учете в качестве плательщика ЕНВД, даже если деятельность фактически не велась. Чтобы прекратить платить налог, нужно было сняться с учета.