Амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления — один из базовых элементов бухгалтерского и налогового учета, который влияет на себестоимость продукции, финансовый результат и налог на прибыль. Практически любая компания, имеющая основные средства (здания, оборудование, транспорт, компьютеры), обязана корректно рассчитывать амортизацию.
В этой статье разберём:
- Что такое амортизационные отчисления и зачем они нужны
- Нормативное регулирование (НК РФ, ФСБУ)
- Амортизируемое имущество: что относится и что не относится
- Норма амортизационных отчислений и как её рассчитать
- Амортизационные отчисления: формула расчёта (все методы)
- Нормы амортизационных отчислений по группам (таблица)
- Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
- Проводки амортизации (Дт/Кт)
- Примеры расчёта (на одном объекте по 3 методам + таблица начисления)
- Частые ошибки
- Вопросы - ответы (FAQ)
Что такое амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления — это сумма расходов организации, отражающая постепенный перенос стоимости основного средства на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока его полезного использования.
Говоря простыми словами, амортизация показывает, как объект основных средств изнашивается и как его стоимость по частям списывается в расходы.
Ключевой момент: амортизационные отчисления не означают реальный денежный платеж, но напрямую влияют на финансовый результат компании и налоговую базу.
Амортизационные отчисления — это для чего
Они нужны, чтобы:
корректно формировать себестоимость,
учитывать физический и моральный износ основных фондов,
отражать реальную стоимость активов (балансовую и остаточную),
равномерно распределять расходы на долгосрочные активы,
правильно считать налог на прибыль (в налоговом учете).
Какими документами регулируются амортизационные отчисления: нормативная база
Амортизационные отчисления регулируются законами:
НК РФ (глава 25) — налоговый учет амортизации и амортизационные группы.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — правила учета ОС и начисления амортизации в бухгалтерском учете.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — формирование первоначальной стоимости объекта ОС.
учетной политикой организации (метод амортизации, сроки, коэффициенты).
Важно: амортизация в бухгалтерском учете и амортизация в налоговом учете могут отличаться, что приводит к временным разницам.
Что относится к амортизируемому имуществу
Запрос «что такое амортизационные отчисления» часто подразумевает вопрос: по каким объектам начисляется амортизация. Регулируется законом НК РФ Статья 256. Амортизируемое имущество.
Читайте также нашу статью - Амортизируемое имущество: полный гид по налоговому учету и начислению амортизации.
Амортизируемые основные средства (ОС)
Как правило, амортизируются:
здания и сооружения,
машины и оборудование,
транспортные средства,
производственный инвентарь,
офисная техника,
вычислительная техника, серверы,
нематериальные активы (по отдельным правилам).
Что не амортизируется
В большинстве случаев амортизация не начисляется:
по земельным участкам,
по объектам природопользования,
по активам, не признанным основными средствами по критериям учета.
⚠️ Формулировки могут отличаться в зависимости от норм бухучета и налогового учета, поэтому при спорных ситуациях ориентируются на НК РФ и ФСБУ.
Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость: ключевые термины
Чтобы корректно рассчитать сумму амортизационных отчислений, нужно понимать базовые понятия.
Первоначальная стоимость объекта ОС — стоимость приобретения + доставка + монтаж + пошлины + доведение до состояния готовности к эксплуатации.
Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства/замены объекта в текущих условиях (используется при переоценке).
Остаточная стоимость — первоначальная (или восстановительная) стоимость минус начисленная амортизация.
Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость объекта при выбытии (если применимо по правилам учета).
Эти понятия напрямую влияют на амортизационные расчеты и корректность бухгалтерской отчетности.
Норма амортизационных отчислений: что это и как рассчитать
Норма амортизационных отчислений — это показатель (процент, %), который показывает, какая часть стоимости основного средства списывается за определённый период (обычно за год).
Формула нормы амортизации
Если срок полезного использования задан в годах:
Норма амортизации = (1 / СПИ) × 100%
где:
СПИ — срок полезного использования ОС (в годах).
Как зависит норма амортизации от срока полезного использования
Перед вами таблица, которая помогает быстро определить норму амортизационных отчислений по сроку службы объекта.
| СПИ (лет) | Норма амортизации в год (%) |
|---|---|
| 2 | 50% |
| 3 | 33,33% |
| 4 | 25% |
| 5 | 20% |
| 6 | 16,67% |
| 7 | 14,29% |
| 10 | 10% |
| 15 | 6,67% |
| 20 | 5% |
| 25 | 4% |
Амортизационные отчисления: формула расчёта - все методы
Запрос «амортизационные отчисления формула» — один из главных, поэтому здесь должны быть не только базовые расчеты, но и альтернативные методы, рассмотрим каждый вариант в таблице.
Формулы расчёта амортизационных отчислений
| Метод начисления амортизации | Что за способ | Формула амортизационных отчислений | Краткое пояснение | Плюсы | Минусы | Где применяется |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Линейный метод | Самый популярный способ, при котором сумма амортизационных отчислений каждый месяц одинаковая. | A = (ПС − ЛС) / СПИ | равномерное списание стоимости |
| не учитывает фактический износ и интенсивность использования | офис, стандартное производство |
| Нелинейный метод (уменьшаемого остатка) | При нелинейном методе в первые годы амортизация выше, а затем уменьшается. | A = ОС × Н × К | больше списание в первые годы |
|
| оборудование, техника с быстрым устареванием |
| Метод суммы чисел лет СПИ | Это ускоренный способ начисления амортизации, при котором в первые годы амортизация начисляется больше, а к концу срока полезного использования — меньше. Принцип: каждая часть стоимости объекта распределяется пропорционально оставшемуся сроку службы, делённому на сумму чисел лет СПИ. | A = (ПС − ЛС) × (Остаток лет / Σ лет) | ускоренное списание |
|
| Активы с высокой изношенностью в первые годы, техника с быстрым моральным устареванием, интенсивно эксплуатируемое оборудование, активы для ускоренного списания |
| Производственный метод (пропорционально объёму продукции) | Амортизация зависит от фактической эксплуатации: сколько единиц продукции произведено или сколько часов отработано. | A = (ПС − ЛС) × (Объем за период / Плановый объем) | зависит от фактической нагрузки |
|
| добывающей промышленности, логистике, производстве, транспорт, станки с разной нагрузкой |
где:
A — сумма амортизационных отчислений за период
ПС — первоначальная стоимость
ЛС — ликвидационная стоимость (если применяется)
СПИ — срок полезного использования
ОС — остаточная стоимость
Н — норма амортизации
К — коэффициент ускорения амортизации (если разрешен)
Сумма амортизационных отчислений: расчёт за месяц и год
Пользователи часто ищут: «сумма амортизационных отчислений» и «годовая сумма амортизационных отчислений».
Годовая сумма амортизационных отчислений (формула)
Aгод = (ПС − ЛС) × Н / 100
Месячная сумма амортизационных отчислений
Aмес = Aгод / 12
Если применяется линейный метод и ликвидационная стоимость не выделяется, то обычно используют упрощённую форму:
Aмес = ПС / (СПИ × 12)
Нормы амортизационных отчислений по группам
Нормы амортизационных отчислений по группам определяют, какую часть стоимости основных средств (ОС) списывать ежегодно. В России ОС делят на амортизационные группы: каждой группе соответствует диапазон срока полезного использования (СПИ) и годовая норма амортизации в процентах. Это позволяет быстро рассчитать амортизацию и выбрать правильную группу для объекта.
Амортизационные группы, сроки и нормы амортизации
Перед вами таблица, которая связывает группы → срок полезного использования → диапазон нормы амортизации.
| Амортизационная группа | Срок полезного использования (СПИ) | Диапазон нормы амортизации в год (%) |
|---|---|---|
| 1 группа | 1–2 года | 50–100% |
| 2 группа | свыше 2 до 3 лет | 33,33–50% |
| 3 группа | свыше 3 до 5 лет | 20–33,33% |
| 4 группа | свыше 5 до 7 лет | 14,29–20% |
| 5 группа | свыше 7 до 10 лет | 10–14,29% |
| 6 группа | свыше 10 до 15 лет | 6,67–10% |
| 7 группа | свыше 15 до 20 лет | 5–6,67% |
| 8 группа | свыше 20 до 25 лет | 4–5% |
| 9 группа | свыше 25 до 30 лет | 3,33–4% |
| 10 группа | свыше 30 лет | до 3,33% |
⚠️ Точный СПИ и отнесение к группе определяют по ОКОФ и классификаторам. В спорных случаях применяют правила налогового учета по НК РФ.
Порядок начисления амортизационных отчислений: бухгалтерский и налоговый учет
Порядок начисления амортизации показывает конкретные шаги для бухгалтерского и налогового учета, включая начало начисления, приостановку, отражение при модернизации или продаже ОС.
Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учёте
Шаг 1. Признать объект основным средством
Объект должен соответствовать критериям ОС: использоваться в деятельности компании и приносить экономические выгоды в будущем.
Шаг 2. Определить первоначальную стоимость
Формируется на основе капитальных вложений: покупка, доставка, монтаж, доведение до готовности.
Шаг 3. Определить срок полезного использования ОС
СПИ устанавливается комиссией компании и фиксируется в документах.
Шаг 4. Выбрать метод начисления амортизации
Выбор закрепляется в учетной политике:
линейный,
уменьшаемого остатка,
производственный,
и другие допустимые способы.
Шаг 5. Начать начисление амортизации
Как правило, начисление начинается:
с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.
Шаг 6. Начислять амортизационные отчисления ежемесячно
В бухучете амортизация обычно начисляется ежемесячно.
Шаг 7. Прекратить начисление
Начисление прекращается:
при выбытии объекта,
при полном списании амортизируемой стоимости,
при переводе объекта в статус, при котором начисление не производится (по правилам учета).
Порядок начисления амортизации в налоговом учёте
В налоговом учете порядок начисления амортизации жестче и привязан к НК РФ.
Основные особенности:
объект относится к амортизационной группе,
применяется линейный или нелинейный метод,
могут использоваться коэффициенты ускорения (в установленных случаях),
применяется понятие амортизационная премия (в отдельных ситуациях).
Амортизационная премия — это право единовременно включить часть стоимости объекта в расходы при вводе в эксплуатацию (при соблюдении требований п. 9 ст. 258 НК РФ).
Когда амортизация приостанавливается (консервация, модернизация)
В реальной практике важны ситуации, когда амортизационные отчисления временно не начисляются.
Как правило, начисление может быть приостановлено при:
консервации основного средства,
длительной реконструкции или модернизации,
временном выводе из эксплуатации (если это предусмотрено учетной политикой и нормами учета).
⚠️ Конкретные правила зависят от применяемых стандартов и налогового режима, поэтому корректнее ориентироваться на нормы НК РФ и ФСБУ.
Что делать при продаже, ликвидации или списании основного средства
Если объект продаётся или ликвидируется:
начисление амортизации прекращают,
фиксируют остаточную стоимость,
отражают финансовый результат от выбытия (прибыль/убыток).
Проводки амортизации: как отражается в бухучете (Дт/Кт)
Проводки амортизации отражают начисленные амортизационные отчисления по основным средствам:
Дебет (Дт) — счета затрат (например, 20, 25, 26, 08)
Кредит (Кт) — счет 02 «Амортизация основных средств»
Амортизация списывается на расходы по мере использования ОС, при этом остаточная стоимость уменьшается на сумму начисленных отчислений.
Основные проводки по начислению амортизации
Перед вами таблица типовых бухгалтерских проводок, которые применяются при начислении амортизационных отчислений.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Амортизация ОС в основном производстве | 20 | 02 |
| Амортизация ОС во вспомогательном производстве | 23 | 02 |
| Амортизация общепроизводственных ОС | 25 | 02 |
| Амортизация общехозяйственных ОС | 26 | 02 |
| Амортизация ОС в торговле | 44 | 02 |
| Амортизация ОС, используемых для прочих операций | 91-2 | 02 |
Пример расчёта амортизационных отчислений в бухгалтерии
Пример расчёта амортизационных отчислений показывает как определить норму, годовую и ежемесячную сумму, а также отразить их в бухгалтерском учёте на конкретном объекте основных средств. Такой расчёт помогает наглядно понять начисление амортизации по выбранному методу и построить таблицу начислений для отчетности.
Пример: расчет амортизационных отчислений линейным методом
Условия:
объект ОС: производственное оборудование
первоначальная стоимость: 1 200 000 ₽
дата ввода в эксплуатацию: 15.03.2026
срок полезного использования ОС: 5 лет (60 месяцев)
ликвидационная стоимость: 0 ₽ (условно)
1) Рассчитываем норму амортизации
Н = (1 / 5) × 100% = 20% в год
2) Рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений
Aгод = 1 200 000 × 20 / 100 = 240 000 ₽
3) Рассчитываем ежемесячную сумму
Aмес = 240 000 / 12 = 20 000 ₽
4) Когда начинается начисление
Поскольку объект введен 15 марта, начисление начинается:
с 1 апреля 2026 года
Начисление амортизации по месяцам (1-й год)
Перед вами таблица начисления амортизации по месяцам, которая показывает реальную практику бухгалтерского учета.
| Месяц | Сумма амортизации, ₽ | Накопленная амортизация, ₽ | Остаточная стоимость, ₽ |
|---|---|---|---|
| Апрель | 20 000 | 20 000 | 1 180 000 |
| Май | 20 000 | 40 000 | 1 160 000 |
| Июнь | 20 000 | 60 000 | 1 140 000 |
| Июль | 20 000 | 80 000 | 1 120 000 |
| Август | 20 000 | 100 000 | 1 100 000 |
| Сентябрь | 20 000 | 120 000 | 1 080 000 |
| Октябрь | 20 000 | 140 000 | 1 060 000 |
| Ноябрь | 20 000 | 160 000 | 1 040 000 |
| Декабрь | 20 000 | 180 000 | 1 020 000 |
| Январь | 20 000 | 200 000 | 1 000 000 |
| Февраль | 20 000 | 220 000 | 980 000 |
| Март | 20 000 | 240 000 | 960 000 |
Пример: сравнение расчета по разным методам (один объект)
Сравнение расчёта амортизации по разным методам на одном объекте позволяет наглядно увидеть разницу в начислении годовой и ежемесячной суммы, выбрать оптимальный метод для бухгалтерского и налогового учета.
Сумма амортизационных отчислений по 3 методам: пример
Перед вами таблица, которая показывает, как меняется годовая сумма амортизационных отчислений при разных методах.
Исходные данные:
стоимость объекта: 1 000 000 ₽
СПИ: 5 лет
| Год | Линейный метод | Уменьшаемый остаток (условно) | Сумма чисел лет |
|---|---|---|---|
| 1 | 200 000 | 300 000 | 333 333 |
| 2 | 200 000 | 210 000 | 266 667 |
| 3 | 200 000 | 147 000 | 200 000 |
| 4 | 200 000 | 102 900 | 133 333 |
| 5 | 200 000 | 72 030 | 66 667 |
⚠️ Значения для метода уменьшаемого остатка зависят от коэффициента ускорения амортизации и учетной политики, поэтому в практике итоговые суммы могут отличаться.
Частые ошибки при расчёте амортизационных отчислений
Ошибки в амортизации часто приводят к искажению отчетности и налоговым рискам.
Наиболее распространённые ошибки:
неправильно определён срок полезного использования ОС
неверно выбрана амортизационная группа
не включены расходы в первоначальную стоимость (монтаж, доставка)
начисление амортизации до ввода объекта в эксплуатацию
отсутствие выбранного метода в учетной политике
путаница между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации
игнорирование модернизации и реконструкции, которые меняют стоимость
Практические рекомендации для бухгалтера и финансового директора
Чтобы начисление амортизации основных средств было корректным:
фиксируйте СПИ документально (приказ, акт комиссии),
используйте ОКОФ для классификации,
отдельно контролируйте амортизацию ОС в бухгалтерском учете и амортизацию в налоговом учете,
учитывайте ликвидационную стоимость и переоценку,
проверяйте корректность проводок по счету 02,
при крупных вложениях анализируйте возможность применения амортизационной премии и коэффициентов ускорения.
Амортизационные отчисления: частые вопросы (FAQ)
Что такое амортизационные отчисления?
Амортизационные отчисления — это сумма, которая ежемесячно или ежегодно списывается на расходы организации и отражает износ основного средства.
Амортизационные отчисления — это расходы или деньги?
Это бухгалтерские расходы, которые уменьшают прибыль, но не всегда сопровождаются реальным денежным платежом.
Как рассчитать амортизационные отчисления по формуле?
Чаще всего используется линейная формула: A = ПС / СПИ, где ПС — первоначальная стоимость, СПИ — срок полезного использования.
Как определить норму амортизационных отчислений?
Норма определяется как (1 / СПИ) × 100%. Например, при СПИ 5 лет норма будет 20% в год.
Как начисляется амортизация в налоговом учете?
В налоговом учете амортизация начисляется по правилам НК РФ с учетом амортизационных групп и выбранного метода (линейного или нелинейного).
С какого месяца начисляется амортизация?
Как правило, начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.
Какие проводки используются для амортизации?
Типовая проводка: Дт 20/25/26/44 — Кт 02, в зависимости от того, где используется основное средство.
Можно ли начислять амортизацию на полностью самортизированный объект?
Как правило, после полного списания амортизируемой стоимости начисление прекращается, но объект может продолжать использоваться.
Что такое амортизационная премия?
Амортизационная премия — это возможность списать часть стоимости объекта на расходы сразу при вводе в эксплуатацию (если это допускается НК РФ).
Что делать с амортизацией при модернизации основного средства?
После модернизации может увеличиться стоимость объекта и пересматривается срок полезного использования, что влияет на дальнейшие амортизационные отчисления.
В чем разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией?
В бухгалтерском учете применяются правила ФСБУ, а в налоговом — НК РФ. Из-за разных подходов могут возникать временные разницы.
Какие основные средства не подлежат амортизации?
Как правило, не амортизируются земельные участки и некоторые виды имущества, не соответствующие критериям амортизируемого актива.
Заключение
Амортизационные отчисления — это важнейший элемент учета, отражающий перенос стоимости основных средств на расходы предприятия. Чтобы корректно рассчитать амортизацию, необходимо определить первоначальную стоимость объекта ОС, срок полезного использования, метод начисления и нормы амортизации.
Если кратко:
норма амортизационных отчислений рассчитывается как (1/СПИ)×100%,
годовая сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости и нормы,
порядок начисления амортизационных отчислений должен учитывать различия между бухгалтерским и налоговым учетом,
таблицы амортизационных групп помогают определить диапазон норм,
правильные проводки обеспечивают корректную отчетность.